Venta de bienes adquiridos por herencia e ISD

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Venta de bienes adquiridos por herencia e ISD

Señala el TS que el bien adquirido por herencia, tras ser enajenado, queda afecto al pago del ISD que grava la adquisición mortis causa de manera proporcional al valor que representa en la masa hereditaria. Se emite voto particular.

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Un inmueble adquirido mediante sucesión hereditaria es transmitido a un tercero. El vendedor había sido declarado parcialmente fallido en vía de apremio, como consecuencia del impago de la cuota tributaria del ISD devengada en el momento de adquisición de la herencia, de la que formaba parte el inmueble transmitido. Como actual propietario del inmueble afecto al pago de dicho impuesto, al comprador le es incoado un procedimiento de derivación de responsabilidad subsidiaria.

La cuestión jurídica consiste en determinar si el inmueble adquirido mediante herencia que queda afecto al pago del ISD por la adquisición mortis causa, cuando es transmitido a un tercero sin protección pública registral, queda afecto al pago de dicha deuda por su valor total o solo en proporción al valor que representa en el total de la masa hereditaria.

El TS considera que los bienes y derechos transmitidos quedan afectos a la responsabilidad del pago  de las cantidades, liquidadas o no, correspondientes los tributos que graven estas transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que resulte ser un tercero protegido por la fe pública registral (en el caso de bienes inmuebles o muebles inscribibles) o se justifique la adquisición de los bienes con buena fe y justo título en establecimientos abiertos al público (en el caso de bienes muebles no inscribibles).

Con esto se trata de garantizar el pago de las cuotas tributarias devengadas y liquidadas por la adquisición de bienes y derechos con el valor de los mismos cualquiera que sea su poseedor (con las excepciones previstas), respondiendo el responsable solo con los bienes afectos y no con todos sus bienes y derechos presentes y futuros. No obstante, para que opere la responsabilidad subsidiaria, resulta necesario que, a través del procedimiento legalmente previsto, sea derivada la misma hacia el adquirente.

En el caso concreto del ISD, la base imponible se determina por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos (valor real menos cargas y deudas deducibles) y, en el caso de varios causahabientes, la base imponible es el valor neto de la adquisición individual de cada uno de ellos. Además, como se alega por la Administración General del Estado, la responsabilidad subsidiaria se ha de entender acotada a la proporción que el valor del bien representa en la masa hereditaria, en consonancia con lo previsto en el art. 20 RISD en los casos concretos recogidos de responsabilidad subsidiaria. Todo ello además justificado por la equidad que ha de ser aplicada en la aplicación de las normas.

STS Sala 3ª de 5 junio de 2018. EDJ 2018/508832

Fuente: ADN Fiscal

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El TS, cambiando su criterio jurisprudencial, declara que fallecido el heredero sin aceptar la herencia de su causante y transmitido a los suyos el derecho a hacerlo, al aceptar estos últimos la herencia de su causante, que falleció sin aceptar la del suyo, se produce una sola adquisición hereditaria y, por ende, un solo hecho imponible, no dos hechos imponibles ni dos devengos del impuesto, pues los herederos transmisarios sucederán directamente al causante de la herencia y en otra distinta sucesión al fallecido heredero transmitente.

 

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