Transmisión de elemento objeto de corrección de valor a entidad vinculada: Efectos sobre el IS

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Transmisión de elemento objeto de corrección de valor a entidad vinculada: Efectos sobre el IS

El TEAC desestima reclamación económico-administrativa frente a acta de la inspección que sancionó a entidad que transmitió con pérdidas un elemento que luego recuperó su valor a una entidad no residente participada íntegramente por ella, al entender que se debe de integrar en la base imponible de la entidad transmitente a efectos del Impuesto de Sociedades.

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Se centra la cuestión en conocer si la recuperación de valor a que alude el artículo 19.6 TRLIS debe integrarse en la base imponible de la entidad que se dedujo fiscalmente la pérdida por deterioro de valor o por transmisión de elementos patrimoniales, como sostiene la Inspección, o si debe integrarse en la de la entidad que en el momento en que tiene lugar dicha recuperación de valor es titular de los elementos patrimoniales revalorizados, como defiende la reclamante.

Considera el TEAC que la recuperación de valor de los elementos patrimoniales que han sido objeto de corrección valorativa por deterioro deberá integrarse en la base imponible de la entidad que practicó la corrección, tanto si la entidad vinculada es residente en España como si no lo es. En el caso de pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieran sido nuevamente adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron, debe integrase la recuperación de valor en la entidad que sufrió la pérdida.

Asimismo, entiende que aunque existen pronunciamientos previos en los que se establece que la recuperación debe ser en sede de la entidad titular de la participación, una interpretación finalista de la normativa conduce a la conclusión recogida en el párrafo anterior. El mismo criterio resulta aplicable al supuesto de recuperación de valor cuando se produce una transmisión con pérdida.

Por otra parte, conforme al artículo 13.2 TRLIS actualmente vigente las pérdidas por deterioro de valores mobiliarios e inmovilizado no son fiscalmente deducibles, existiendo existen reglas especiales de imputación cuando se generan pérdidas en la transmisión de elementos entre entidades pertenecientes a un grupo mercantil.




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