Posibilidad de dictar nuevas liquidaciones para mismo período e impuesto

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Posibilidad de dictar nuevas liquidaciones para mismo período e impuesto

La AN declara que la retroacción de actuaciones de la Administración está admitida en el ámbito tributario para ciertos supuestos, con dos limitaciones: la de la prescripción de su derecho a liquidar la deuda tributaria y la que impone el principio que prohíbe la “reformatio in peius”.

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Con anterioridad al inicio de su actividad, una entidad adquirió tres inmuebles con el fin de destinarlos al desarrollo de su objeto social: la compra, venta, explotación, alquiler de solares, terrenos y fincas, en las que soportó cuotas de IVA que fueron deducidas en sus declaraciones, que presentó anualmente. La oficina gestora de la Administración, sin embargo, entiende que no existen elementos objetivos que prueben la intención de la entidad de realizar actividad económica alguna que permita deducir las referidas cuotas soportadas, por lo que extiende a la recurrente varias liquidaciones, que son confirmadas por los órganos administrativos en sucesivas instancias, y a las que reiteradamente se opone el contribuyente hasta llegar ante la Audiencia Nacional.

El Tribunal, sin embargo, en su sentencia no valora esta cuestión, al haber sido presentadas por el contribuyente dos cuestiones previas como son la caducidad del expediente, que el Tribunal no aprecia que haya, así como la modificación del acto impugnado, al haber sustituido por liquidaciones trimestrales, la liquidación anual inicial.

Entiende la Audiencia que la liquidación por períodos anuales de IVA constituye un defecto de carácter material, sin que el hecho de que el defecto sea material no es obstáculo para que la Administración pueda dictar nuevas liquidaciones mensuales o trimestrales; y en el caso de que proceda practicar nuevas liquidaciones, estas deben respetar dos limitaciones: la que impone la prescripción de los derechos de la Administración a liquidar la deuda tributaria, y la que impone el principio que prohíbe la “reformatio in peius”.

En consecuencia, no siempre la liquidación mensual o trimestral arroja un resultado más beneficioso en términos de un menor ingreso, o una mayor deducción o compensación o devolución a favor del contribuyente, sino que puede dar un resultado idéntico o desfavorable, en cuyo caso el contribuyente no lo sufre, por la mencionada prohibición.

En este caso, la AN considera que la Administración no se ha excedido en el ejercicio de sus competencias al dictar las segundas liquidaciones, ya que no ha prescrito su derecho a liquidar la deuda tributaria, pero la sustitución de las liquidaciones anuales por trimestrales ha supuesto un perjuicio para el interesado al aumentar el importe de la cantidad a ingresar, por lo que estima el recurso presentado por la entidad y hace expresa imposición de costas a la Administración recurrida.

EDJ 2018/60510 SAN Sala de lo Contencioso-Administrativo 10/04/2018

Fuente: ADN Fiscal


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