Excepcionalidad del criterio de caja en el IS

Fiscal

Excepcionalidad del criterio de caja en el IS

La AN declara que los ingresos y gastos se imputan en el período impositivo en el que se devengan, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, pero cuando el principio mercantil de imagen fiel así lo aconseje, las entidades que se financian con ayudas públicas pueden aplicar el criterio de caja, si no implica menor tributación.

La recurrente solicita ante la AEAT la aplicación excepcional del criterio de caja, en lugar del criterio general de imputación al devengo, a las ayudas públicas que cobra para fomentar la integración laboral del personal con discapacidad en sus centros especiales de empleo.

La solicitud encuentra su justificación en el principio mercantil de imagen fiel al existir desfases temporales importantes entre el momento en que se produce la concesión de la ayuda (devengo) y el cobro de la misma, por lo que el criterio de devengo no refleja la situación real de la empresa, al recoger unos resultados de explotación que no tienen repercusión en tesorería.

La AN encuentra ajustadas a derecho las pretensiones del contribuyente y acepta la adopción de un criterio de imputación distinto al de devengo, pues se cumplen los requisitos legales recogidos en la normativa:

- se observa el requisito formal de solicitud de cambio de criterio;

- se solicita la aplicación de una regla especial en cumplimiento del principio mercantil de imagen fiel de las cuentas anuales;

- concurre un supuesto excepcional: la recurrente forma parte de un grupo de entidades que solicitan anualmente la concesión de ayudas para hacer frente a los gastos de personal, financiándose con las subvenciones;

- no se produce una menor tributación, sino un diferimiento en el pago del impuesto.

SAN Sala de lo Contencioso-Administrativo de 29 noviembre 2016.EDJ 2016/253731

Fuente: ADN Fiscal


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