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Alquiler de local de negocio con periodo de carencia: Declaración del IVA

Frente a consulta sobre si se está obligado a declarar el IVA por el arrendamiento de local de negocio con un período de tres meses de carencia en el pago de la renta como compensación de las obras de adecuación inicial, la DGT responde afirmativamente, al considerar que debe añadirse a la base imponible por la parte no dineraria de la contraprestación (obras), el importe de la parte dineraria de la misma.

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El centro directivo señala que la base imponible del IVA está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo, procedente del destinatario o de terceras personas, incluyéndose en el concepto de contraprestación cualquier crédito efectivo a favor de quien realice la operación gravada, derivado tanto de la prestación principal como de las accesorias de la misma.

Por tanto se incluirán no solamente el importe de la renta, sino también las cantidades asimiladas a la renta y cualquier otro crédito efectivo del arrendador frente al arrendatario derivado de la prestación arrendaticia y de otras accesorias a la mismo.

En el caso consultado la contraprestación del mismo está constituida por unas rentas (contraprestación dineraria) y por el importe de las obras de rehabilitación o mejora que pasará a ser propiedad del dueño del edificio al finalizar el contrato (contraprestación en especie), por lo que resultará de aplicación la regla de base imponible a que se refiere el artículo 79.Uno de la Ley 37/1992, que dispone que en las operaciones cuya contraprestación no consista en dinero se considerará como base imponible el importe, expresado en dinero, que se hubiera acordado entre las partes, y que, salvo que se acredite lo contrario, la base imponible coincidirá con los importes que resulten de aplicar las reglas previstas en los apartados tres y cuatro del artículo 79 de la Ley 37/1992, referentes a los autoconsumos de bienes y servicios.

No obstante, si la contraprestación consistiera parcialmente en dinero, se considerará base imponible el resultado de añadir al importe, expresado en dinero, acordado entre las partes, por la parte no dineraria de la contraprestación, el importe de la parte dineraria de la misma, siempre que dicho resultado fuere superior al determinado por aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior.

Si no pueden cuantificarse los elementos determinantes de la contraprestación, al fijarse ésta en función de parámetros variables que no resultan conocidos al producirse el devengo de la operación, el sujeto pasivo debe fijar aquélla de forma provisional aplicando criterios fundados, sin perjuicio de que una vez conocida, efectúe, si procede, la rectificación que corresponda.


Consulta DGT V164/2016 de 19 enero 2016 EDD 2016/12726​

Fuente: ACTUM Actualidad Mementos​


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Rafael Gisbert • 2019-03-22 19:05:24

Tengo un local de negocio alquilado y el arrendatario me indica que por dificultades en su negocio no puede pagarme los recibos que venia satisfaciendo normalmente y me solicita una cadencia de 6 meses para reflotar su negocio. En esta situación estoy obligado también a pagar el iva a Hacienda durante estos 6 meses. Muchas gracias por su respuesta.

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