Obligación de minorar las cuotas de IVA: Modificación de criterio del TEAC

Fiscal

Obligación de minorar las cuotas de IVA: Modificación de criterio del TEAC

El TEAC, estima la reclamación y anula acuerdo de regularización del IVA por entender que la minoración de las cuotas soportadas en IVA como consecuencia de una resolución de contrato no es obligatoria, en tanto el destinatario no haya recibido la factura rectificativa por la que se modifica la base imponible y la cuota repercutida.


El Tribunal considera que es obligación del sujeto pasivo expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, situación que no se ha acreditado por parte de la Administración.

Además, la disminución de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operación están condicionadas a la expedición y remisión del documento que rectifique al anteriormente expedido. Esta nueva factura sirve al destinatario de la operación para rectificar las cuotas de IVA soportado.

Por tanto, es contrario a la legalidad imponer al destinatario obligaciones que van más allá de lo dispuesto tanto en la LIVA como en los Reglamentos de desarrollo. Si no se ha procedido a rectificar dichas cuotas no ha sido por otro motivo que la ausencia del documento justificativo de la obligación impuesta legalmente para proceder a rectificar la cuota soportada efectivamente deducida en su día.

Los efectos de la mencionada ausencia no pueden trasladarse sin más al destinatario de la operación, al margen del examen de supuestos de fraude o participación del destinatario en operaciones fraudulentas.

Una factura rectificativa se debe de expedir, con carácter general, en los supuestos de:

- Omisión de algún dato o incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos en relación a su .

- Fijación incorrecta de las cuotas repercutidas; no obstante no procede la rectificación de las cuotas impositivas en los supuestos en que no procede la rectificación de la repercusión.

- Concurrencia de circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible del IVA.

También existe la posibilidad de no expedir la factura rectificativa en supuestos de devolución de mercancías o de envases y embalajes.

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Resolución TEAC 230/2013 de 17 marzo 2016. EDD 2016/22719​​


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