Sanciones tributarias

Fiscal

Motivación de la culpabilidad para imponer sanciones tributarias

El TEAC, siguiendo jurisprudencia del TS y doctrina del propio Tribunal, desestima el recurso de alzada de la Administración Tributaria en unificación de criterio, al entender que en este caso la motivación de las resoluciones sancionadoras es una simple fórmula convencional y genérica, que no justifica suficientemente el elemento subjetivo que debe concurrir en la conducta sancionada y cuya acreditación debe resultar del proceso lógico y jurídico que ha determinado la decisión.

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En el presente asunto la cuestión controvertida consiste en determinar si puede entenderse como motivación suficiente en un acuerdo sancionador, para considerar que se ha acreditado por la Administración la concurrencia del elemento subjetivo de la culpabilidad, la expresión siguiente: “analizadas las circunstancias concurrentes la conducta del obligado tributario ha sido negligente sin que se aprecie ninguna causa de exoneración de la responsabilidad”.

El Tribunal rechaza la posibilidad del automatismo de que baste el cumplimiento de los elementos objetivos de la infracción para que pueda considerarse que existe culpabilidad. La Administración ha de probar, además del elemento objetivo, el subjetivo, la culpabilidad, ya sea a título de dolo o, como es el caso, de simple negligencia, pues el obligado tributario se encuentra en una posición de incertidumbre por falta de explicación de hechos y argumentos específicos, lo que dificulta su defensa. Por tanto, admitir que una motivación que implique no conocer por parte del obligado tributario los elementos concretos tenidos en cuenta al apreciar su culpabilidad, con la consecuencia de que sea el obligado tributario quien tenga que hacer ese esfuerzo para contrarrestar esas carencias en la motivación, es contrario a la lógica, y desde el punto de vista jurídico y constitucional, es contrario al principio de presunción de inocencia.

El TC ha señalado que el derecho a la motivación de la resolución sancionadora es un derecho instrumental a través del cual se consigue la plena realización de las restantes garantías constitucionales que resultan aplicables en el procedimiento administrativo sancionador. Así, la motivación, al exponer el proceso racional de aplicación de la ley, permite constatar que la sanción impuesta constituye una proporcionada aplicación de una norma sancionadora previa, aparte de que resulta imprescindible en orden a posibilitar el adecuado control de la resolución en cuestión.

La falta de motivación del acuerdo sancionador determina su anulación y la consiguiente imposibilidad de ordenar retroacción de actuaciones, pues dicha orden supondría de facto una «reformatio in peius» y una vulneración del principio de seguridad jurídica.


Fuente: ADN Análisis de Novedades​


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