La regla de prorrata especial en el IVA

Fiscal

La regla de prorrata especial en el IVA

El TEAC señala que, en el ámbito de una comprobación inspectora, cuyo objeto es regularizar el régimen de deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo, constituye un exceso de rigor formalista considerar improcedente la aplicación por el contribuyente de la regla de prorrata especial en lugar de la prorrata general, por el hecho de no haber optado formalmente por la prorrata especial mediante la presentación de declaración censal en el plazo establecido.

Una entidad dedicada a la promoción inmobiliaria aplica la prorrata especial en las deducciones de su cuota en los ejercicios 2011 y 2012, sin que formalmente hubiese solicitado la misma. En dichos ejercicios se adquieren varios solares y locales por las que se soporta el impuesto, produciéndose únicamente en esos ejercicios ventas de viviendas cuyas entregas se encontraban sujetas pero exentas.

El TEAC recuerda que no es posible admitir como motivo de improcedencia para aplicar la prorrata especial, el hecho de no haber optado formalmente por ella, pues como ha manifestado el TS la prorrata especial está configurada como la regla general en la Directiva 77/388/CEE art.17.5 (actualmente Directiva 2006/112/CE art.173), considerando la prorrata general como una excepción. Situación contraria a la que encontramos en la normativa interna, donde la prorrata general es la regla ordinaria.

Así, se afirma que aunque puede ser compatible con la Directiva de IVA la opción escogida por el legislador español y hacer que la persona deba optar por aplicar la prorrata especial, no lo es que automáticamente se aplique la prorrata general si el contribuyente no se ha pronunciado. Más cuando esa decisión se debe tomar antes de realizar las operaciones, y cuyo incumplimiento tiene consecuencias tan importantes para el contribuyente.

En el presente caso, del estudio de los libros registro de facturas recibidas y que fueron aportados por el contribuyente, las cuotas deducidas se corresponden con las adquisiciones de bienes cuya entrega o uso posterior, es previsible que esté sujeta y no exenta al impuesto (solares y locales comerciales).

Por tanto, no se entiende, la afirmación de la Inspección de que en la deducción de cuotas soportadas no se ha tenido en cuenta el destino previsible de los bienes adquiridos, sino que se ha pretendido la deducción de la totalidad de las cuotas soportadas sin aplicar ninguna modalidad de prorrata.

Resolución TEAC 2472/2014 de 16 marzo de 2017. EDJ 2017/24514


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