IVA y arrendamiento de terreno

Fiscal

IVA y arrendamiento de terreno frente al arrendamiento de negocio

Señala la DGT que la exención prevista en IVA para el arrendamiento de fincas agrícolas no se encuentra determinada por que, conjuntamente con el terreno y las construcciones inmobiliarias de carácter agrario utilizadas para la explotación de una finca rústica, se arriende algún otro elemento necesario para la actividad.

El titular de una explotación agrícola, acogido al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en el IVA, tiene suscrito un contrato de licencia para desarrollar su actividad por la que pagó, pero no se dedujo las cuotas del impuesto. Actualmente se plantea la cesión en arrendamiento de dicha explotación, que incluye terrenos, arboleda y sistema de riego, así como el contrato de licencia sin la cual no es posible desarrollar la actividad agrícola existente en la explotación. Ante la duda de cuál debe ser la tributación de la operación en el IVA, eleva consulta a la DGT

La Dirección General entiende que el arrendador de una finca rústica tiene la condición de empresario o profesional a efectos del IVA. Por tanto, están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicación del impuesto.

Así, en los supuestos del arrendamiento de una finca rústica, la exención establecida en la normativa del impuesto solamente opera respecto del terreno y las construcciones. Por tanto, cualquier arrendamiento de una finca rústica en el que conjuntamente con el terreno y las construcciones inmobiliarias de carácter agrario necesarias para la explotación de la finca, se arriendan otros elementos necesarios para el desarrollo de la explotación como, por ejemplo, los elementos de riego, la maquinaria agrícola o los aperos, ya no será aplicable la exención porque lo que subyace es el arrendamiento de un negocio, constituyendo una operación sujeta y no exenta del impuesto.

No obstante, la aplicación de esta exención no puede determinarse únicamente en función de que conjuntamente con estos elementos sean o no objeto de cesión en el mismo contrato de arrendamiento se incluyan otros elementos necesarios para la actividad, porque desde esta perspectiva, la práctica totalidad de las operaciones de arrendamiento de fincas rústicas susceptibles de explotación agropecuaria quedarían excluidas de la referida exención.

Es necesario, por tanto, determinar en cada caso, si la operación se refiere al arrendamiento de un bien, o un conjunto de bienes, o al arrendamiento de un negocio.

A la vista de lo anterior, en este caso, el objeto de la cesión no se limita a unas fincas rústicas con ciertos elementos materiales accesorios necesarios para su explotación, tales como el sistema de regadío, sino que se cede junto al arbolado objeto de la explotación agrícola, y la licencia necesaria sin la cual no puede explotarse la finca. El arrendamiento parece constituir la cesión de un negocio, por tanto, sujeta al IVA al 21%.

Fuente: ADN Fiscal

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