IVA: Requisitos subjetivos de la deducción

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IVA: Requisitos subjetivos de la deducción

El TEAC entiende que si en la adquisición del elemento no existía la intención de afectarlo a su actividad económica, una afectación posterior no convierte las cuotas soportadas en deducibles.

Se deniega a una entidad la devolución de la cuota soportada por la aportación no dineraria de un porcentaje de propiedad de un solar. Fundamenta la Administración su decisión, en que no ha sido acreditada la afectación de ese porcentaje al desarrollo de la actividad económica de la entidad. Frente a esta decisión, el contribuyente presenta un recurso de reposición que es denegado, sin que se presente contra el mismo Reclamación Económico Administrativa, por lo que el acto administrativo deviene firme.

En un ejercicio posterior, la entidad entender que en ese momento podía probar la afectación del solar al desarrollo de su actividad, incluye la cuota en su última declaración del ejercicio como cuotas a compensar de ejercicios anteriores. Comprobada esta circunstancia, la Administración vuelve a negar la posibilidad de deducir esa cuota, al entender que las cuotas ya se intentaron deducir y consta liquidación firme denegando esa posibilidad.

En desacuerdo, el contribuyente reclama sin mucho éxito ante el TEAR de Madrid, por lo que acude al TEAC, donde manifiesta que la firmeza de una liquidación provisional no obsta para la deducción de las cuotas en ejercicios posteriores. No obstante, el Tribunal no acoge esta posición del contribuyente.

Recuerda el Tribunal que, la falta de intención por parte del sujeto pasivo de utilizar los bienes o servicios adquiridos en la realización de sus actividades empresariales o profesionales, impide la deducción de sus cuotas, aunque con posterioridad se afecten total o parcialmente a su actividad.

La adquisición de firmeza de la liquidación, impide cuestionar y reabrir el análisis de elementos de la obligación tributaria, salvo que se utilicen los procedimientos especiales de revisión y del recurso extraordinario de revisión. Por tanto, el recurso que se sustancia en este procedimiento no puede alterar una calificación firme en vía administrativa, lo que conlleva la desestimación del mismo.

Resolución TEAC 4858/2016 de 21 noviembre de 2019. EDD 2019/39149

Fuente: Actualidad Mementos Fiscal​

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