ISD: Adquisición por herencia de fincas rústicas afectas a una actividad

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ISD: Adquisición por herencia de fincas rústicas afectas a una actividad

El TS declara que, aunque con carácter general, en las adquisiciones «mortis causa» de un empresa familiar se ha de atender a los rendimientos en el año del fallecimiento del causante a los efectos de la aplicación de la reducción en el ISD, existen excepciones atendiendo a las circunstancias particulares de la actividad de que se trate.

La causante, cuando fallece ya estaba viuda y deja mediante testamento como causahabientes a su hija y a su nieta. Entre los bienes heredados, se encuentra unas fincas dedicadas a la explotación agraria. Pese a que la hija presentó autoliquidación del ISD aplicando la reducción del 95% en la base imponible por la adquisición de dicha actividad agrícola recogida en el art. 20.2 c) LISD a la Administración practicó liquidación provisional al considerar en el informe emitido que no había sido probada la concurrencia de los requisitos exigidos.

Frente a dicha liquidación, la recurrente presentó la reclamación oportuna al considerar que resultaba aplicable la reducción practicada ya que se cumplían los requisitos exigidos, argumentando que la no presentación de la declaración del IRPF en el ejercicio de fallecimiento de la causante se debía al hecho de que los resultados de la explotación habían sido negativos, teniendo en cuenta que estos constituían su única fuente de renta.

El TS declara que, partiendo de la necesidad de que se trate de una empresa individual o negocio profesional a los que resulta de aplicación la exención del IP prevista en el art. 4, es decir, que se ejerza una actividad de forma habitual, personal y directa, la cual ha de implicar además la principal fuente de renta, centra la cuestión en determinar qué fecha ha de servir para comprobar si se cumplen dichos requisitos. En consonancia con pronunciamientos anteriores se considera, con carácter general, que se ha de atender en todo caso al momento del devengo del ISD, el cual se ha de entender que se refiere al último período impositivo del IRPF anterior a la transmisión.

No obstante, la Sala considera que dicho criterio ha de ser matizado cuando concurren circunstancias particulares, como ocurre en este caso, ya que ese trata de explotaciones agrícolas cuyos cultivos no generan beneficios hasta el segundo semestre de cada año, unido al hecho de que de las declaraciones de años anteriores queda acreditado el hecho de que esa actividad constituye la principal fuente de renta de la causante. En consecuencia, el año que se ha de tomar en consideración en cuanto a los rendimientos obtenidos por la actividad agrícola va a ser el inmediatamente anterior al del fallecimiento del causante.

STS Sala 3ª de 8 abril de 2019. EDJ 2019/555182

Fuente: Actualidad Mementos Fiscal


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