Rectificación de liquidaciones

Fiscal

IS: Rectificación de autoliquidaciones para declarar bases imponibles negativas

La AN considera que si se solicita la rectificación de una autoliquidación no prescrita para incluir bases imponibles negativas de ejercicios prescritos, la Administración no puede oponer como obstáculo la preclusión temporal del derecho a deducir esta solicitud.

Una entidad realiza una revalorización voluntaria, pero no realiza ningún ajuste en la base imponible. Años más tarde, cuando algunos de los ejercicios están prescritos, en cumplimiento de un Auto dictado por el Juzgado de lo Mercantil, reformula las cuentas anuales del ejercicio 2012 y se elimina el efecto de las revalorizaciones voluntarias en una cuenta de reservas.

A raíz de la reformulación de las cuentas anuales, presenta una solicitud de rectificación de la autoliquidación del IS del ejercicio 2012, para incluir las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores que se habrían generado de no haber incluido los efectos de las revalorizaciones contables en la base imponible.

Dicha solicitud se deniega, por lo que se interpone reclamación económico-administrativa ante el TEAC, que se desestima, y posteriormente recurso contencioso-administrativo ante la AN, que se estima parcialmente en base a las siguientes argumentaciones:

a) La Exposición de Motivos de la Ley 34/2015 de modificación de la LGT admite de forma expresa el reconocimiento del derecho de la Administración a extender la comprobación de los créditos fiscales más allá del plazo general de prescripción de cuatro años, así como el correcto ejercicio de otros derechos, como por ejemplo, el de rectificación de sus autoliquidaciones cuando en la comprobación de la procedencia de la rectificación la Administración deba verificar aspectos vinculados a ejercicios respecto de los que se produjo la prescripción del derecho a liquidar.

No obstante, esta última parte no han tenido reflejo expreso en la norma, por lo que, en principio, el plazo de 10 años de prescripción previsto para ejercitar el derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las bases imponibles negativas, no es aplicable al sujeto pasivo.

b) Solo son susceptibles de ser compensadas aquellas bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación.

c) El principio de íntegra regularización concede el derecho a que la Administración tributaria, con carácter previo a realizar la liquidación resultante de la actividad inspectora, resuelva si era o no procedente la compensación solicitada en relación con los concretos créditos fiscales que fueron invocados respecto de ejercicios anteriores, pero sin oponer como obstáculo que había precluido temporalmente el derecho a deducir esa solicitud.

d) La doctrina administrativa ha admitido, en el caso de la deducción del I D, que en la medida en que el plazo para aplicar las deducciones es de 18 años, a contar desde la conclusión de los periodos impositivos en los que se efectuaran los gastos correspondientes (ejercicios 2006 a 2009), dichas deducciones pueden aplicarse en la declaración-liquidación correspondiente al período impositivo de 2013, aunque no se hubieran acreditado en los ejercicios en que se generaron y alguno de dichos períodos estuviera prescrito.

En base a todo lo anterior, la AN anula la resolución recurrida, sin que dicha anulación obste a que, la Administración Tributaria, con carácter previo a realizar la liquidación del ejercicio 2012, resuelva si es o no procedente la compensación de bases imponibles solicitada de ejercicios anteriores, sin oponer la preclusión temporal del derecho a deducir la solicitud.

SAN (Contencioso) de 21 noviembre de 2019. EDJ 2019/796512

Fuente: ADN Fiscal

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