Imprescriptibilidad de la comprobación tributaria

Fiscal

Imprescriptibilidad de la comprobación tributaria

El TS estima los recursos y establece que el derecho a comprobar e investigar no prescribe y que la Administración puede usar dichas facultades para liquidar períodos no prescritos, pudiendo para ello comprobar e investigar operaciones realizadas en períodos que sí lo están, pero que sigan produciendo efectos.

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Considera el Tribunal, estimando el recurso de la Abogacía del Estado, que puede declararse en fraude de ley una operación realizada en un ejercicio prescrito si fruto de dicha operación se producen efectos tributarios en ejercicios no prescritos. Si no se cuestiona que la operación de compra de participaciones y la posterior ampliación del capital social fueron razonables desde la perspectiva económica, resulta aplicable la deducción por la existencia de un fondo de comercio financiero. Por tanto, no se acredita la existencia de fraude fiscal si no se justifica que las razones fiscales hayan sido las únicas determinantes para la realización de las operaciones efectuadas.

En el presente caso una entidad adquirió en dos años el 100% de otra entidad extranjera perteneciente al mismo grupo, siendo una parte de manera directa mediante compra financiada por terceros, y otra parte de manera indirecta a través de una ampliación de capital suscrita mediante aportación no dineraria. La Inspección consideró que los gastos financieros no eran deducibles porque la operación se había realizado en fraude de ley.

El alto Tribunal, acogiendo el recurso de la entidad sancionada, manifiesta que las circunstancias del caso concreto son insuficientes para confirmar la declaración de fraude de ley, pues dicho acuerdo no cuestiona las adquisiciones realizadas por inexistencia de motivos económicos válidos, sino que se centra en el endeudamiento de la entidad, por producir unos gastos financieros en España que supusieron reducción en la base imponible.

Además, la adquisición de las acciones de la entidad no fue una operación aislada, pues el cambio de metodología en la forma de adquisición (compra de acciones financiadas con deuda y aportaciones no dinerarias), no implica sin más que el objetivo principal de la operación fuese exclusivamente el fiscal. Además, el origen de la financiación es exterior al grupo y la inversión permitió obtener dividendos.

Por último, señala la Sala que es a la Administración a la que corresponde acreditar la existencia de un montaje puramente artificial, y justificar que las razones fiscales han sido las únicas que han motivado la realización de las operaciones.

Se emite voto particular disidente con la tesis que reconoce a la Administración tributaria la facultad de declarar en fraude de ley contratos y actos realizados en ejercicios prescritos cuando producen efectos sobre periodos tributarios en los que el derecho de la Administración a fijar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación no se ha extinguido aún por el paso del tiempo.

STS Sala 3ª de 20 mayo 2016. EDJ 2016/68733

Fuente: ACTUM Actualidad Mementos

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El TS, unificando doctrina, estima recurso y anula la valoración de los inmuebles transmitidos en una herencia realizada por la Administración en liquidación por el Impuesto de Sucesiones mediante el método de dictamen de peritos, al entender que se requiere la justificación individual de cada circunstancia que la Administración tributaria tenga en cuenta para la apreciación del método de comprobación de valores.

 

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