Sucesiones y donaciones

Fiscal

Donación de participaciones en entidad: Tratamiento tributario

La DGT, a consulta sobre donación de participaciones en un grupo familiar y su tratamiento tributario, entiende que a efectos del cómputo de las remuneraciones percibidas por el sujeto pasivo o por una de las personas integrantes del grupo de parentesco por el ejercicio efectivo de las funciones de dirección, que han de representar más del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal, estos rendimientos han de entenderse netos de cara a la exención del IP.

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La aplicación de la reducción en el ISD por la donación de participaciones en una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante exentas del IP exige el análisis previo del tratamiento en el IP de los elementos de que se trate.

A efectos de la exención en el IP de las participaciones en la sociedad, existe un grupo de parentesco constituido por el eventual donante, su cónyuge e hijos, en el que la segunda citada ejerce las funciones directivas, por las cuales ha de percibir una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.

De la misma forma que la norma por la que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicación para las exenciones correspondientes en el IP, prevé que la principal fuente de renta para las personas físicas que ejerzan actividades económicas ha de referirse a rendimientos netos, a igual conclusión ha de llegarse cuando la LIP, en relación a la exención de las participaciones en entidades se refiere a rendimientos, los cuales, de forma coherente, han de entenderse netos, es decir, tanto para el trabajo como para actividades económicas.

Entre los rendimientos íntegros del trabajo deben incluirse aquellas contraprestaciones o utilidades que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y que no tengan el carácter de rendimientos de naturaleza, como es el caso de las retribuciones en especie a que se refiere la consulta.

Por tanto, no existiría obstáculo para aplicar la reducción en el ISD antes mencionada en las condiciones exigidas legalmente, entre las que se incluye que el donante abandone el ejercicio de funciones directivas, si las desempeñare, exclusivamente en la entidad de que se trate.

DGT, Consulta nº V678/2016 de 19 febrero 2016. EDD 2016/25319

Fuente: ACTUM Actualidad Mementos

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Abogada. Ceca Magán Abogados.

 

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